《审计发现的典型问题与内部控制应对之道》

审计发现的典型问题与内部控制应对之道

主讲：王悦老师

【课程背景】

随着我国经济的持续发展和国有企业改革的不断深化，对企业审计工作提出了更高的要求。审计工作在维护国有资产安全、促进国有企业提质增效、保值增值、做强做优做大等方面发挥着日益重要的作用。

然而，在实际审计工作中，部分国有企业存在对审计工作重视不够、审计整改不到位等问题，导致在审计过程中出现诸多问题，甚至被审计追责，给企业带来了不良影响和损失。本课程旨在帮助企业相关人员提升审计认知，更好地应对各类风险。

【课程收益】

提升审计认知能力，全面掌握企业审计重点

强化政策理解，帮助学员准确把握政策方向，为企业的审计工作提供政策指导

提升审计实务能力，掌握企业审计要点

【课程特色】

案例驱动式教学、实战导向的课程设计、结构化的方法论呈现

【课程对象】

企业中高层及骨干、财务部门全员、内部审计部门全员等

【课程时间】

1天（6小时/天）

【课程大纲】

案例导入：从某国有企业被国家审计追责说起

模块一：“三重一大” 执行情况

1、审计发现的典型问题

1） 决策范围模糊，该上会未上会

化整为零拆分决策事项

将同一工程拆分为若干小额合同，规避大额度资金上会

将关联性强的采购分批实施，使单项金额低于决策标准

以专题会、签报、审批单代替集体决策

把本应上党委会、总经理办公会的事项通过部门例会确定

以领导圈阅、会签形式代替会议集体研究

选择性规避某些决策领域

对外投资、资产处置、股权变动等该上会而未上会

以“商业机密”为由绕过集体决策程序

2）决策程序形式化，“走过场”现象

会前酝酿不充分，临时动议频繁

议题在会前几小时才送达参会人员，无充足研究时间

重大投资项目无可行性论证和风险评估报告即上会

一把手“先定调”，集体决策沦为“举手机器”

主要负责人首先表明态度，其他成员违心附和

与会者发言不充分，未逐人表明意见，记录高度雷同

以“情况紧急”为由，事后补程序、补签字

先行实施重大采购、人事调整，后补开会议并倒签纪要

将紧急事项常态化，破坏决策规则的严肃性

3）决策记录造假与档案管理混乱

会议记录编造、要素缺失

未记录讨论过程、不同意见及表决结果，仅有“一致通过”

参会人数不符、签名代签或集中补签

以传阅会签代替会议决策，并形成虚假会议纪要

文件传签单代替会议，却归档为“会议纪要”

重要决策底稿缺失

决策依据、法律意见书、尽职调查报告等支撑材料空缺

事后补充材料，纸面合规掩盖过程违规

4）决策执行走样，缺乏跟踪问效

擅自变更、调整决策内容，未重新上会

改变资金用途、扩大投资规模、变更项目承揽方，不履行复议程序

执行情况不报告、不公开

决策执行进度、资金支付、效果评估等信息未定期向决策机构反馈

决策失误后以集体决策为名，追责“软着陆”

将个人拍板导致的损失归为集体责任，回避个人问责

重大问题长期不纠偏，造成损失扩大

5）重要人事任免程序违规

动议随意，程序倒置

先确定人选再补民主推荐、考察等程序

主要领导个别沟通代替集体讨论决定

回避制度执行不力

讨论本人、近亲属及特定关系人任免时未回避

破格、越级提拔缺乏支撑

未报上级组织部门审批，突破职数、资格条件

参会范围不当，表决走过场

非党委委员参与表决，或半数以上委员缺席仍形成决定

6）大额度资金运作与重大项目违规

资金使用化整为零，逃避审批

拆分银行理财产品购买金额、大额资金存放回避集中采购

违规对外投资、担保、借款

未履行“三重一大”决策即签订投资协议，形成损失

重大项目招标与合同管理脱离决策

中标单位与决策确定的实施单位不一致，无正当理由变更

超概算严重，补充协议未经决策

资金支付依据不充分，与决策内容不符

决策批准的支付比例、条件被突破，财务审核失守

7）制度建设与保障机制缺失

未制定符合自身实际的“三重一大”实施细则

简单套用上级文件，大额度资金标准等量化指标不明确

清单管理流于形式

决策事项清单久不更新，新业态、大额采购等未纳入

监督检查和责任追究机制空转

未明确监督主体、报告路径，多年无“三重一大”专项检查

2、内部控制应对之道

规范集体决策机制，杜绝个人独断行权

夯实决策合规依据，强化前置论证把关

紧盯决策落地执行，严控擅自变更偏差

压实全链条责任，闭环追责管控风险

常态化监督复盘，健全内控长效体系

模块二：招投标业务

1、审计发现的典型问题

招标范围合规性：应招标未招标、化整为零规避招标的判定标准

供应商 / 施工单位选择：违规指定合作方、围标串标、资质审查不严的常见形式

招标流程合规性：公告发布渠道（是否在指定平台发布）、评标过程（评委组成、打分依据、是否存在利益输送）

2、内部控制应对之道

建立招投标全流程台账（招标计划、公告、评标记录、中标通知书等）

严格执行 “回避制度”，避免评委与投标人存在利益关联

定期对历史招投标项目开展内部自查，重点排查流程漏洞

模块三：投资项目

1、审计发现的典型问题

投资方向合规性：是否聚焦主业、多元化投资是否经过充分论证

决策程序：投资前可行性研究、风险评估的完整性与真实性

投后管理：投资资金使用监管、项目进度跟踪、收益达标情况，是否存在 “重投轻管” 导致国有资产损失

2、内部控制应对之道

投资决策前：确保可行性研究报告数据真实、风险评估覆盖政策、市场、财务等多维度

投后：建立投资项目跟踪台账，定期向决策层汇报进展，及时预警风险

模块四：财经纪律

1、审计发现的典型问题

公务接待：超标准列支、公款吃喝、购买高档烟酒礼品的具体判定（如人均标准、接待事由合规性）

公务用车：超编 / 超标购置、违规借用下属单位车辆、私车公养的常见问题

因公出国（境）：审批流程不完整、行程与公务无关（借机旅游）、费用超标

资金管理合规性

资金存放：是否违规将资金存入非指定银行、是否存在 “公款私存”“资金体外循环”

资金支付：支付流程是否合规（如审批权限是否匹配、支付依据是否充分）、是否存在 “无真实业务背景支付”“超额支付”

“小金库” 排查：是否通过截留收入、虚列支出、套取资金等方式设立 “小金库”（如截留销售回款、虚开发票套取资金）

备用金管理：备用金限额是否超标、报销是否及时、是否存在 “长期挂账”“公款私用”

费用管控与票据使用审计重点

费用列支：是否存在 “超范围列支”（如将个人消费计入企业费用、违规列支福利性支出）、“虚增费用”（如重复报销、伪造票据报销）

票据合规：发票是否真实（如查验真伪、是否与业务匹配）、票据要素是否完整（如发票抬头、税率、备注栏是否规范）、是否使用 “不合规票据”（如白条、过期发票、假发票）

费用预算：是否超预算开支、预算调整是否履行审批程序

2、内部控制应对之道

资金管理：严格执行 “收支两条线”，资金存放需经集体决策

支付管控：建立 “分级审批制度”，支付前核查业务真实性（如合同、验收单、发票一致性）

备用金管理：设定备用金限额，要求每月结清，严禁长期挂账

费用报销：建立 “先审批后报销” 流程，要求附业务佐证材料（如差旅报销附行程单、会议报销附会议通知）

票据审核：财务部门需通过 “国家税务总局发票查验平台” 核验发票真伪，重点关注 “大额发票”“异常发票”（如同一商户高频大额发票）

预算管理：每月监控费用预算执行情况，超预算需提交专项申请，经审批后方可列支

模块五：融资性贸易

1、融资性贸易与供应链金融的本质区别

融资性贸易：无商业实质的“空转”“走单”，以贸易之名行借贷之实

供应链金融：基于真实供应链的应收、预付、存货类融资服务

交叉地带识别：如何判断“名为供应链金融，实为融资性贸易”

2、最新监管政策与合规底线

国资委“十不准”及严禁融资性贸易的系列文件精要

银保监会/央行对供应链金融的规范要求（如平台类业务穿透监管）

两种业务在收入确认、资金流向、担保安排上的合规红线

3、融资性贸易的常见运作模式

循环贸易：资金闭环、货权空转

托盘/委托采购：资金被上下游占用

嵌套型贸易：多层中间人掩盖资金流向

低买高卖/平价销售异常模式

4、审计发现的高频问题清单

虚构贸易背景，合同、单据与实物流分离

资金回流形成闭环，体外循环或最终流向关联方

虚增收入与成本，粉饰经营业绩

“三流不一”专项问题：发票流、资金流、货物流严重不符

关联方隐蔽化：股权代持、人员交叉、同址经营未被识别

大额预付款长期挂账，最终形成坏账

涉税风险：增值税专用发票虚开责任

模块六：供应链金融

1、供应链金融产品及固有风险剖析

应收账款融资（保理/反向保理）：虚假应收账款、确权不实、回款被挪用

预付账款融资（保兑仓）：货物控制权悬空、提货单变结算工具

存货类融资（仓单质押/融通仓）：重复质押、质物权属不清、监管方道德风险

新型平台类金融：核心企业信用多级流转中的自融、虚假拆分

2、审计发现的重点问题

虚假确权：伪造核心企业公章、确权书，核心企业不认账

底层资产不实：发票与合同对应不上，贸易背景虚构

重复质押与一女二嫁：同一批货多个仓单、多次融资

资金流向监管失效：融资款未流入实体交易，被挪用于关联方或高风险投资

货权失控：仓储方与融资方串通、私自放货

自保自融模式：同一实控人控制上下游及平台，构建虚假闭环

3、风险防范与长效管控机制

1） 业务前端的制度红线与合规审查

将“严禁融资性贸易”嵌入审批流，设置负面客户清单

供应链金融准入：核心企业真实参与、贸易背景实质性核查

客商动态评级、关联方禁止交易规则

2）关键控制措施的落地

资金管理：专户回款、定向支付、严禁自由现金流模式

货权管控：独立第三方仓储、实时可视监控、定期双人盘点

确权与应收账款管理：直接确权、中登网登记、回款路径锁定

会计核算规范：严格采用净额法，足额计提预期信用损失

3）外部监管配合与合规自救

保持与国资委、审计署、金融监管机构的沟通

历史存量风险清理策略：主动暴露、逐步压缩、资产保全

模块七、审计整改策略

1、整改流程：问题认领→原因分析→制定方案→落实整改→验收销号

2、常见整改误区：“纸上整改”“虚假整改” 的风险与后果

3、相关部门在整改中的角色：牵头负责本部门整改任务，确保整改落地并形成长效机制