《电力企业所得税事项及调整》

《电力企业所得税事项及调整》

主讲人 胡冬梅

【课程背景】

企业所得税汇算清缴的核心，在于将按《企业会计准则》核算的会计利润，调整为按《企业所得税法》计算的应纳税所得额，这一过程即为纳税调整。电力企业应建立常态化的税务风险内控机制，对资产减值准备、固定资产折旧、政府补助等常见税会差异项目进行细致核对，逐一厘清永久性差异与暂时性差异，确保应纳税所得额及当期应交所得税核算全面、准确、合规。本课程结合电力企业的业务特点，对主要企业所得税事项、纳税调整及递延所得税进行系统梳理。

【课程收益】

1. 了解企业所得税汇算清缴的核心内容

2. 理清汇算清缴后数据比对的税务风险

3. 学会汇算清缴及关账、调账、调表技巧

4. 明晰电力企业企业所得税事项、纳税调整

【课程对象】

财务人员

【课程时间】

6小时

【课程大纲】

一、企业所得税汇算清缴及关账、调账技巧

1. 汇算清缴时间节点

1）汇算清缴期为2026年1月1日至5月31日

2）特殊情况：解散、破产、撤销经营终止之日起60日内

3）2、2026年汇算清缴主要政策变化

4）申报表优化整合

——主表更名：主表更名为《企业所得税年度纳税申报主表》

——优惠事项整合：原《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》和《减免所得税优惠明细表

5）》取消，相关优惠事项直接整合到主表中勾选填报。

——资产折旧表调整：《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》将加速折旧或摊销的优惠项目

6）整合填报。

——研发费用简化：研发费用加计扣除不再分前三季度和第四季度分别计算，删除了相关

7）行次。

——总分机构优化：跨地区经营汇总纳税企业分摊税款计算规则优化，先分摊全年应纳税

8）款，再抵减已预缴税款。

9）税前扣除新政（2026年1月1日起执行，有效期至2027年12月31日）

——广宣费扣除比例调整

——关联企业分摊更灵活：签订分摊协议的关联企业，可归集至另一方扣除

——小额零星支出：单次（日）不超过1000元（含税）

——烟草行业：烟草企业的烟草广告费和业务宣传费一律不得扣除。

10）小微企业优惠延续

——小型微利企业：延续执行至2027年12月31日

——判断标准：

11）3、关账技巧与准备事项

12）年末财务自查清单

——核对财务报表：

——核对基础信息：

——核对利润总额：

——核对营业收入：

——关注长期挂账往来科目

13）跨年事项处理要点

——工资薪金：

——跨年发票：

14）建立差异调整台账

——建议使用Excel《汇算清缴差异调整台账》，逐项记录纳税调增/调减事项

15）4、调账技巧：调表不调账的核心逻辑

16）基本概念

17）会计利润→应纳税所得额

18）会计核算与税务核算口径不一致，形成税会差异。

19）差异分类与处理原则

——永久性差异——只调表，不调账

——暂时性差异——既调表，又调账

——核心原则：账按准则记，表按税法调

——财务数据保持原貌，税务问题在申报表解决

20）常见纳税调整项目

21）①收入类调整：

——视同销售收入

——不征税收入与免税收入：需单独核算。

22）②扣除类调整：

——业务招待费 发生额60%与营业收入5‰孰低 超标部分调增

——广告费（一般企业） ≤营业收入15% 超标可结转

——广告费（特定行业） ≤营业收入30% 超标可结转

——职工福利费 ≤工资薪金总额14% 超标调增，不可结转

——工会经费 ≤工资薪金总额2% 超标调增

——职工教育经费 ≤工资薪金总额8% 超标可结转

——行政罚款、税收滞纳金 全额不得扣除 全额调增

——特别注意：2026年新政明确，当年亏损企业，业务招待费全额不得扣除，需全额调增

23）。

24）汇算清缴后的账务处理

——补缴企业所得税：通过“以前年度损益调整”科目处理

——退税处理：做补缴税款的相反分录

二、电力企业企业所得税事项、纳税调整及递延所得税

1. 电力企业主要企业所得税优惠政策

1）公共基础设施项目“三免三减半”

——电力行业应用：风电、光伏等新能源发电新建项目

2）西部大开发企业所得税优惠

3）对于设在西部地区的鼓励类产业企业——华能丹凤

4）高新技术企业优惠

——新能源发电及储能产业企业，如符合相关税收规定，可享受高

5）固定资产加速折旧与一次性扣除

——单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用

——电力企业前期光伏组件、变电站设备等大额固定资产

6）2、电力企业主要纳税调整事项

7）收入类纳税调整

8）①试运行收入

9）会计处理上可能将试运行收入冲减在建工程

10）税务上应确认为应税收入，需进行纳税调增

案例

11）②政府补助收入

——与资产相关的政府补助，会计上确认为递延收益

——税法遵循收付实现制原则，收到补助款项时，应一次性确认收入

12）扣除类纳税调整

13）①已计提但未实际发生的费用

——电力企业常见的预提费用包括：环境保护费、修理费、水资源费、库区维护费、库区

14）基金等。

——风险提示：这些费用若已计提但尚未实际发生，不得在当期税前扣除

15）②工资薪金

——发放工资薪金不具有税法规定的合理性

——计提的应付工资至汇算清缴时仍未实际发放的

16）③投资未到位部分利息支出

——投资者未缴足其应缴资本额的，其对外借款投资未到位部分利息支出

17）资产类纳税调整

18）①固定资产折旧

19）②资产减值准备

20）电力行业特殊事项

21）①线损处理

——电网企业线损率需符合行业标准（高压线损≤10%、低压线损≤12%），超出标准部分的

22）线损可能涉及纳税调整。

23）②农网还贷资金

——电网企业特有的农网还贷资金等事项，需关注其企业所得税处理。

24）3、递延所得税资产与递延所得税负债

25）核心概念

——递延所得税资产和递延所得税负债的确认

——账面价值与其计税基础之间的暂时性差异为前提

26）类别

27）①可抵扣暂时性差异：→ 确认递延所得税资产

28）②应纳税暂时性差异：→ 确认递延所得税负债

29）递延所得税资产的确认

30）①递延所得税资产的确认需满足以下条件：

——存在可抵扣暂时性差异（如资产减值准备、可抵扣亏损等）

——以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限

31）②对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，

32）递延所得税负债的确认

33）①完整性：企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债

34）②例外情形

——商誉的初始确认

35）电力企业递延所得税资产/负债的主要来源

36）①资产减值准备（→ 递延所得税资产）

案例华能国际2024年度递延所得税资产52.40亿元

37）②可抵扣亏损（→ 递延所得税资产）

38）③固定资产加速折旧（→ 递延所得税负债）

——享受固定资产加速折旧或一次性扣除政策时，应确认递延所得税负债。

39）④政府补助递延收益（→ 递延所得税资产）

40）⑤公允价值变动（→ 递延所得税负债）

41）递延所得税的计量与披露

42）①预计未来期间的适用税率

43）②谨慎性原则的应用：若企业预计未来无法获得足够的应纳税所得额，应终止