《油气管网行业企业产品成本核算制度》

《油气管网行业企业产品成本核算制度》

主讲：胡冬梅老师

【课程背景】

油气管网行业企业拥有大量的油气管网设施、产品（包括主产品及副产品等），发生的相关成本项目较为繁琐复杂，成本与费用的核算不是很清楚。为规范油气管网行业产品成本核算，促进油气管网设施运营企业加强成本管理，需要从设施、产品、成本、费用等方面予以规范。

油气管网设施运营企业主要从事油气输运服务，产品类型、服务对象均具特殊性，有必要制定与之相适应的产品成本核算制度，进一步规范油气管网设施运营企业成本核算，加强成本管理，促进油气管网行业健康发展；结合油气管网设施运营企业的行业特点制定产品成本核算制度，有助于推动企业会计准则的有效实施，提升企业会计信息质量，也为油气管网运输定价机制等相关工作提供基础会计信息。

【课程收益】

♦理解油气管网行业产品成本核算的专门性规定

♦熟练掌握成本核算对象、项目和范围的确定方法

♦明晰油气管网行业成本归集、分配和结转的具体操作

♦准确地计算产品成本，提高精准定价策略专业技能、

♦增强油气管网企业成本控制和预算编制等管理决策能力

♦确保油气管网企业在成本核算过程中合规与一致性

♦减少人为因素的干扰，提高成本信息的质量和可比性

♦增强企业财务报表的可信度和透明度，降低财务风险

【课程对象】

油气管网行业财务人员包括成本会计、财务经理等，企业管理层如企业的总经理、副总经理、部门经理等，成本管理相关人员如企业的成本工程师、预算员等，行业监管与研究人士包括政府监管部门的工作人员、行业分析师、研究人员等。

【课程大纲】

一、产品成本核算对象

1、产品成本核算相关定义

1）油气管网设施

2）油气管网产品

3）油气管网生产成本

2、成本核算的基本步骤

1）合理确定产品成本核算对象。

2）根据实际管理需要，设置成本中心。

3）以成本中心为基础，归集相关产品成本费用要素

4）对于不能直接归集到某一成本核算对象的成本费用要素，设置合理的分配基础

3、相关成本科目的设置

1）生产成本——管网运营成本

2）生产成本——油气输运服务成本

①油输运②成品油输运③天然气输运

3）生产成本——直接成本

4）生产成本——间接成本

二、产品成本核算项目和范围

1、油气管网设施运营企业的成本费用要素

2、油气管网设施运营企业的成本项目

1)折旧及摊销

2)燃料及动力

3)人工费用

4)其他运营费用

3、油气管网设施运营企业的成本费用要素

（1）直接成本

1)燃料费

2)动力费

3)人工费

4)材料费

（2）间接分摊成本

1)折旧费

2)无形资产摊销费

3)维护及修理费

4)管网设施保护费　　

5)调控服务费

6)试验检验费

7)损耗费

8)外委业务费，

9)车辆运行费

10)信息系统使用及维护费

（3）计入损益的费用

1)差旅费

2)办公费

3)劳动保护费

4)财产保险费

5)低值易耗品摊销

6)排污费

7)安全生产费

8)港杂费

9)其他费用

三、产品成本归集、分配和结转

1、产品成本的归集

(1)“折旧及摊销”成本项目的归集。

(2)“燃料及动力”成本项目的归集。

(3)“人工费用”成本项目的归集。

(4)“其他运营费用”成本项目的归集。

2、产品成本的分配和结转

(1)其他运营费用的分配。

(2)产品成本的结转。

(3)产品成本结转的方法　

有关石油天然气会计核算的问题探讨 

石油天然气会计核算的核心是专业会计科目的设计与油气生产活动会计信息的揭示。

本文详细地分析了石油天 然气会计在会计确认、计量、资产价值补偿以及财务会计报告等方面的特点,并以此为依据,在划分油气生产活动各阶段的成 本支出和重新界定油气资产的前提下,提出了会计科目的设计思路,并提出油气生产活动会计信息的披露应在对现有会计报 表内格式进行适当调整的同时,于会计报表附注中对重要项目以及储量信息进行补充说明。

石油天然气行业是为国民经济提供战略物资的流体矿采掘行业， 其生产对象及生产经营过程都有着显著的特殊性，而这些特殊性又决 定了反映和监督这一生产经营活动过程的油气会计核算内容与一般 工商企业不同，也就是说石油天然气生产企业会计核算的确认、计量、 记录及报告全过程都有其本身的特点，从而在客观上要求研究和建立 适应油气生产经营活动的石油天然气会计核算的理论与方法，以规范 石油天然气生产企业的会计核算过程。

本文将在分析石油天然气会 计核算特点的基础上，对我国油气会计核算的科目设置体系及信息的 披露问题予以探讨。 作为一种行业特色在会计上的反映，石油天然气会计核算在确 认、计量以及财务报告的信息披露方面与其他行业相比，都具有自身 的特点。

一、会计确认的特点

首先是资产的确认。其他行业所拥有与控制的主要资产，主要通 过商品流通领域购买获得，资产的价值即为实际支出。而石油天然气 企业所拥有与控制的主要资产是油气资产，需要通过采用一定的技术 手段，历经不同生产阶段而获得。这样，油气资产在计价时，要注意按 各生产阶段划分资本性支出与收益性支出。就目前看来，关于油气资 产概念的界定，至今还没有统一的认识。

其次，石油天然气企业成本 与费用的确认与其他企业相比，也存在它的特殊性。普通行业所发生 的成本费用总是与一定的收入相配比，然而石油天然气企业发生的主 要成本费用却不一定会带来收入。石油天然气企业发生的主要成本 费用，与是否会发现价值储量相关。由于油气资源的不可再生性，其 发现成本承担着与发现价值无关的耗费。

最后，油气会计确认中还有 一个焦点问题，即有关矿业权流转中的损益确认。

二、会计计量的特点

石油天然气生产企业会计的计量以历史成本原则为基础，但与其 他企业相比又有不同。以历史成本计量为原则，石油天然气会计采用 成果法或完全成本法来核算企业发生的成本支出。石油天然气生产 企业发生的主要成本有四类，即矿区取得成本、油气勘探成本、油气开 发成本以及油气生产成本。把四种基本成本联系起来，基本的核算结 果是发生成本的资本化或费用化。如果资本化，即在成果法下，成本 可以作为发生的已耗成本或者作为废弃成本、减损成本或者生产成本 而计入费用;如果成本费用化，即在完全成本法下，成本可以作为当期 费用在本期冲减收入。我们认为，石油天然气企业成本的核算，应采 用成果法。这一方面比较符合长期以来我国油气会计人员形成的采 用“变异成果法”核算的习惯;另一方面，也较符合国际上众多大型油 气生产公司的核算惯例。

三、资产价值补偿方式的特点

资产价值的补偿方式，按《企业会计制度》的规定，企业可以结合 自己的特点采用直线法、加速折旧法等会计政策，但一经采用，如无特 殊情况，不得变更。油气资产的价值不随年限的增加而减少，它的递 耗与地下储量密切相关，所以油气资产的价值补偿应采用单位产量 法。美国 FASB19 号会计文件规定，资本化的探明矿区取得成本和油 气井与相关设备和设施成本的摊销方法，通常使用单位产量法;资本 化的未探明矿区取得成本及“在建工程”科目累计的钻井成本，均不计 算摊销，未探明矿区应定期评估，确定是否出现减损。成果法下，石油 天然气企业辅助设备设施使用折旧方法、探明矿区取得成本(油气资 产)使用折耗方法，而对企业拥有的其他公司非经营权益则予以摊销。

四、财务会计报告的特点

《企业会计制度》规定，企业财务会计信息以三大报表以及相关附 表及其说明予以揭示。也就是说，对于一般企业，企业会计制度要求 揭示的信息对于广大信息使用者做出投资决策是基本充足的。然而， 对于油气公司的信息使用者，只揭示这些信息是远远不够的。油气生 产企业具有很高的油气发现成本和很大比例的不成功探井，其风险主 要体现在油气储量的寻找上，所以，石油天然气企业财务会计报告需 要大量的表外信息来补充表内信息的不足。美国财务会计准则委员 会颁布的 19 号会计文件“石油和天然气生产公司的财务会计与报告” 要求石油天然气公司期末会计报告对有关特殊资产进行补充揭示，其 中包括储量变动情况、资本化成本的原值与净值及石油和天然气生产 活动分阶段发生的成本;FASB 第 69 号会计文件“揭示石油和天然气 生产活动”还要求揭示与探明的石油天然气储量有关的、按标准计算 贴现的未来现金流量。FASB 的这些要求都是针对石油天然气企业 财务会计报告表内信息的未能完全揭示而提出的。