《新收入准则下ppp业务模式核算及税务影响》

《新收入准则下ppp业务模式核算及税务影响》

主讲：胡冬梅老师

【课程背景】

2021年1月26日,财政部发布了《关于印发<企业会计准则解释第 14号>的通知》(财会[2021]1号)，明确了关于社会资本方对政府和社会资本合作(PPP)项目合同的会计处理,自2021年1月1日起至本解释施行日新增的本解释规定的业务,企业应当根据本解释进行调整。由于 PPP 项目的特点和相关指引的缺乏,税务部门目前尚未就 PPP 项目涉及的相关增值税、所得税处理出台专项指引,各地税务机关的执行口径也不尽相同，社会资本方参与 PPP 项目如何进行值税与所得税理具有一定的争议。

【课程收益】

♦理解新收入准则下 PPP 业务模式的会计核算要求

♦运用五步法确认收入、识别合同中的履约义务进行账务处理

♦准确地进行 PPP 项目的会计核算，提高财务信息的质量

♦明晰税务影响 清晰了解新收入准则与税法在收入确认上的差异

♦提升决策能力 更好地评估 PPP 项目的经济效益和税务成本

♦准确评估PPP 项目投资决策、项目定价、融资安排等事项

♦熟悉新收入准则和相关税法法规的要求，确保合法合规运营

【课程对象】

建筑与工程企业参与 PPP 项目的建筑、工程类企业的财务人员、项目经理、造价师；金融机构为 PPP 项目提供融资支持的银行、证券、保险等金融机构的专业人员；专业服务机构如会计师事务所、税务师事务所、咨询公司等为 PPP 项目提供专业服务的机构人员；负责 PPP 项目管理的政府部门工作人员。

【课程时长】

1天（6小时/天）

【课程大纲】

新收入准则下收入确认方法

收入确认五步法

识别合同

识别履约义务

确定交易价格

分摊交易价格

确认收入

PPP项目各方的身份确认

主要责任人&代理人

借款人&投资人

特许权所有人&特许权使用人

某一时段内履行履约义务&在某一时点履行履约义务

PPP项目的单项履约义务

某项目的全过程建造

-勘察

-立项

-设计

-采购

-施工

-试运营

某项目建设及运营期的资金的提供

某项目全周期管理运营

PPP项目的单项履约义务收入

建造服务收入

运营维护服务收入

利息收入

补助收入

新收入准则下 PPP 项目的会计处理

某一时段内履行履约义务

1）项目设施构建期间

案例及会计分录

2）后续经营期间

在某一时点履行履约义务

案例及会计分录

3、PPP项目中政府付费模式重大融资成分的识别

财税差异

1、与增值税差异

1）增值税纳税义务、扣缴义务发生时间

2）在政府付费和可行性缺口补助模式下

3）使用者付费模式下

2、与企业所得税差异

1）（国税函〔2008〕875号）完工进度（完工百分比法）

2）交易的结果能够可靠估计

3）完工进度的确定方法

4）条款对标解析--案例解析

新收入准则对PPP业务的影响

1、将销售商品、和建造服务等不同的收入确认模式收纳入统一的收入确认模型

2、对于控制权的明确，有利于对PPP业务实质的理解和纳税环节的确认；

3、如何识别PPP合同规定的业务中是否存在多个“履约义务”将是关键

4、如何将交易价格分摊到多个“履约义务”将严重影响当期利润表

5、引入了时点履约和时段履约的新标准使得多项履约义务更明晰

6、可变对价、主要责任人和代理人的判断等、履约进度计量方法等更科学严谨

新准则的颁布后，拓宽了业界的视野，PPP项目从业者开始与国际准则逐步接轨。其中，收入确认时点和计量模型的转变等新特点，将对企业的收入确认产生重大影响。PPP业务从前期的项目设施构建到后续的运营，都需要从业者进行大量的进行职业判断。目前，对于2号解释和新收入准则的内容依然有很多争议和解读，还有待财政部发布相关指南予以澄清。相关的税收规定何时跟进、调适，同样值得我们期待。