《企业合并和合并财务报表实务大纲》

企业合并和合并财务报表实务课程大纲

王乐安

第一部分 长期股权投资——投资方单体报表

控制、共同控制、重大影响

1、初始计量

·企业合并

——同一控制

——非同一控制

·非企业合并

2、后续计量

·成本法

·权益法

·不同方法的转换

——公允价值转换为权益法

——公允价值转换为成本法

——权益法转换为成本法

——权益法转换为公允价值

——成本法转换为权益法

——成本法转换为公允价值

3、终止计量

第二部分 企业合并——合并报表

企业合并业务、合并日/购买日

交易费用

1、同一控制下的企业合并

·合并日的处理

分期付款购买股权

——合并资产负债表/合并利润表/合并现金流量表

实务中编制合并日的模拟（备考）报表

·年末合并处理

——合并抵消

——比较报表数据的调整

——上市公司披露要求

合并概况/合并成本/合并日被合并方资产、负债的账面价值

——合并日前净利润：非经常损益

——关于承诺（对赌）业绩未完成的处理

2、非同一控制下的企业合并

·购买日的处理

——合并资产负债表

·商誉

——商誉产生于合并报表

——关于购买一个不相干的公司实务举例

——商誉减值测试

——合并一个控股母公司此前从外购买的公司商誉的处理

·年末合并处理

——合并抵消

——比较报表无须调整

——上市公司披露要求

合并概况/合并成本及商誉/被购买方于购买日可辨认资产、负债/购买日之前持有的股权按照公允价值重新计量产生的利得或损失/购买日或合并当期期末无法合理确定合并对价或被购买方可辨认资产、负债公允价值的相关说明

——关于承诺（对赌）业绩未完成的处理

3、反向购买

·反向购买是怎么一回事？

·反向购买仍然遵循长投和企业合并准则

·一个案例

第三部分 合并报表-合并实务

·合并原理及合并步骤

·合并抵消

——长投与子公司权益抵消

——确认少数股东权益

——债权债务抵消

——内部销售抵消

——内部未实现损益抵消

——现金流量项目抵消

·“滚调”是怎么回事

·特殊事项：购买少数股权的处理