PPP项目中的涉税风险管控策略 -提纲

PPP项目中的涉税风险管控策略

[课程背景]

随着PPP模式在国内的不断推广，带来了社会资本在税务处理上的一些困惑和问题。目前没有统一的税收法律法规或文件对PPP模式运作过程中可能涉及的税务问题做出明确的规定，而散布于多个税种的诸多文件中。2017年两会，减税成为热议话题。3月5日，国务院总理李克强在《政府工作报告》中指出，全年再减少企业税负3500亿元左右、涉企收费约2000亿元，并承诺“一定要让市场主体有切身感受。”减轻地方政府的债务负担，创新公共财政支出形式，我国在近年来大力推广PPP模式。作为蓬勃发展的新事物，PPP模式在发展过程中遇到了诸多挑战，税务处理即是其一，参与各方在PPP项目进展过程中往往对于交易各个环节的税务处理缺乏清晰的认识，无法准确测算项目整体税负。

PPP模式的有效实施需要有与其相适应的配套机制予以支持，包括投资机制、土地使用、信贷政策、税收政策等。尤其，在税收政策方面，PPP模式能够享受哪些税收优惠政策？如何从架构层面进行税务筹划？

本课程尝试从项目架构的角度出发，拟以PPP存量、增量项目最具代表性的BOT、TOT模式为例，按PPP项目进展的项目公司设立、项目建设、项目运营、项目移交四个阶段对PPP项目的税务处理进行分析与讨论；对PPP模式享受的税收优惠政策及可行的税收筹划进行分析。希望引起参与PPP的社会资本的共鸣，为PPP的推广创造更好的税收环境。

[课程内容]

一、PPP常见模式

目前，国内的PPP项目可以分为存量资产PPP项目和增量资产PPP项目两类。

二、PPP项目的税务处理

一般而言，PPP项目可以分为项目公司设立、项目建设、项目运营、项目移交四个阶段（若为存量资产PPP项目，则不存在项目建设阶段），对应的也存在上述四个阶段的税务处理。本文将以PPP存量、增量项目最具代表性的BOT、TOT模式为例，按PPP项目进展的四个阶段对PPP项目的常见税务处理进行分析。

（一）项目公司设立的税务处理

1、非货币性资产出资的税务处理

2、债权性融资的税务处理

（二）项目建设的税务处理

TOT模式并不涉及项目建设环节，因此仅就BOT模式进行分析。在BOT模式中，项目建设过程中常见的税务问题包括EPC总承包、甲供工程的增值税处理。

1、EPC总承包的增值税处理

2、甲供工程的增值税处理

（三）项目运营的税务处理

1、政府补贴的税务处理

2、“明股实债”的税务处理

3、 运营收入的税务处理

（四）项目移交的税务处理

1、公共基础设施项目企业所得税“三免三减半”

2、行业性、区域性税收优惠

3、PPP模式中架构选择与税务筹划

4、地方政府补贴、奖励